Declaración de Renta de las personas naturales 2024, ¿Quiénes deben hacerlo? ¿Hasta cuando es el plazo?

En primer lugar debemos recordar que declarar el impuesto sobre la renta, es decir, presentar un documento a la DIAN por parte de las personas naturales ( Nicanor, Alejandro, Maria, Francisca, etc ) con la información tributaria es una obligación general (art. 591 del Estatuto Tributario), es decir de todos, y de esta solo pueden excusarse las personas que encajen en las reglas que liberan de esta obligación tributaria formal.

En este sentido es importante tener presente que el articulo 592 y 593 del Estatuto Tributario estable mas condiciones para que una persona natural NO este obligada a declarar Renta. Estos requisitos los presentamos a continuación: 

Personas naturales asalariadas no obligadas a declarar:

Asalariados no responsables de IVA con ingresos brutos provenientes en un 80% o más de relaciones laborales o legales y reglamentarias, desde que se cumplan estas condiciones:
Requisitos		En el año 2023	En el Año 2024
Patrimonio Bruto	<   4.500 UVT	$190.854.000	$211.793.000
Ingresos brutos	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000
Consumos con tarjeta de Crédito	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000
Compras y consumos	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000
Valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000

Personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a declarar.

Desde que no sean responsables del impuesto a las ventas, sean residentes fiscales en el país, y que  cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:
Requisitos		En el año 2023	En el año 2024
Patrimonio Bruto	<  4.500 UVT	$190.854.000	$211.793.000
Ingresos totales	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000
Consumos con tarjeta de Crédito	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000
Compras y consumos	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000
Valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras	<  1.400 UVT	$59.377.000	$65.891.000

Personas extranjeras

No están obligados a presentar declaración de renta las personas naturales o jurídicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 409 inclusive del Estatuto Tributario y dicha retención en la fuente les hubiere sido practicada. En todo caso deberá evaluarse si se cumplen los supuestos de los establecimientos permanentes a la luz de los artículos 20 -1 y 20 -2 del Estatuto Tributario.

Las personas naturales o jurídicas que pertenezcan al Régimen Simple de Tributación

De acuerdo con el artículo 909 del Estatuto Tributario, los contribuyentes que opten por acogerse al impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (simple) deberán inscribirse en el Registro Único Tributario, y no estarán sometidos al régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios y no deberán declarar este impuesto.

Declaración voluntaria.

No está por demás recordar que según el artículo 1 de la ley 1607 de 2012, actual artículo 6 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones del Estatuto tributario no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla voluntariamente y esta tendrá efectos legales.

Ahora, debemos recordar que la declaración del impuesto sobre la renta se hace, por regla general por periodos vencidos, es decir, si el señor Nicanor superó los montos para NO estar obligado a presentar declaración de renta en el año 2023, deberá presentar su declaración por este periodo, y ello debe hacer en el año 2024 hasta la fecha limite de tiempo que aprecian a continuación:

El plazo para presentar la declaración por el 2023 y cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementario y del anticipo, se inicia el 12 de agosto de 2024 y vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del Número de Identificación Tributaria -NIT del declarante que conste en el certificado del Registro Único Tributario -RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:

Plazo Declaración de Renta Personas Naturales y sucesiones ilíquidas
ÚLTIMOS DÍGITOS	Regla que fija límite del plazo en agosto, septiembre y octubre	Hasta el día
01 y 02	Séptimo día hábil de agosto	12 de agosto
03 y 04	Octavo día hábil  de agosto	13 de agosto
05 y 06	Noveno día hábil de agosto	14 de agosto
07 y 08	Décimo día hábil de agosto	15 de agosto
09 y 10	Décimo primer día hábil de agosto	16 de agosto
11 y 12	Décimo segundo día hábil de agosto	20 de agosto
13 y 14	Décimo tercer día hábil de agosto	21 de agosto
15 y 16	Décimo cuarto día hábil de agosto	22 de agosto
17 y 18	Décimo quinto  día hábil  de agosto	23 de agosto
19 y 20	Décimo sexto día hábil  de agosto	26 de agosto
21 y 22	Décimo séptimo de agosto	27 de agosto
23 y 24	Décimo octavo  día hábil de agosto	28 de agosto
25 y 26	Décimo noveno día hábil de agosto	29 de agosto
27 y 28	Primer día hábil de septiembre	02 de septiembre
29 y 30	Segundo día hábil de septiembre	03 de septiembre
31 y 32	Tercer día hábil de septiembre	04 de septiembre
33 y 34	Cuarto día hábil de septiembre	05 de septiembre
35 y 36	Quinto día hábil de septiembre	06 de septiembre
37 y 38	Sexto día hábil de septiembre	09 de septiembre
39 y 40	Séptimo día hábil de septiembre	10 de septiembre
41 y 42	Octavo día hábil de septiembre	11 de septiembre
43 y 44	Noveno día hábil de septiembre	12 de septiembre
45 y 46	Decimo día hábil de septiembre	13 de septiembre
47 y 48	Décimo primer día hábil de septiembre	16 de septiembre
49 y 50	Décimo segundo día hábil de septiembre	17 de septiembre
51 y 52	Décimo tercer día hábil de septiembre	18 de septiembre
53 y 54	Décimo cuarto día hábil de septiembre	19 de septiembre
55 y 56	Décimo quinto día hábil de septiembre	20 de septiembre
57 y 58	Décimo sexto día hábil de septiembre	23 de septiembre
59 y 60	Decimo séptimo día hábil de septiembre	24 de septiembre
61 y 62	Décimo octavo día hábil de septiembre	25 de septiembre
63 y 64	Décimo noveno día hábil de septiembre	26 de septiembre
65 y 66	Vigésimo día hábil  de septiembre	27 de septiembre
67 y 68	Primer día hábil de octubre	01 de octubre
69 y 70	Segundo día hábil de octubre	02 de octubre
71 y 72	Tercer día hábil de octubre	03 de octubre
73 y 74	Cuarto día hábil de octubre	04 de octubre
75 y 76	Quinto día hábil de octubre	07 de octubre
77 y 78	Sexto día hábil de octubre	08 de octubre
79 y 80	Séptimo día hábil de octubre	09 de octubre
81 y 82	Octavo día hábil de octubre	10 de octubre
83 y 84	Noveno día hábil de  octubre	11 de octubre
85 y 86	Decimo día hábil de octubre	15 de octubre
87 y 88	Décimo primer día hábil de octubre	16 de octubre
89 y 90	Décimo segundo día hábil de octubre	17 de octubre
91 y 92	Décimo tercer día hábil de octubre	18 de octubre
93 y 94	Décimo cuarto día hábil de octubre	21 de octubre
95 y 96	Décimo quinto día hábil de octubre	22 de octubre
97 y 98	Décimo sexto día hábil de octubre	23 de octubre
99 y 00	Decimo Séptimo día hábil de octubre	24 de octubre

No esta por demás recordar que para poder presentar la declaración de renta esta necesario tener Registro Único Tributario (RUT), tramite que se hace ante la DIAN, y recomendamos a los declarantes que antes de presentar su declaración de renta verifiquen la información exógena que la DIAN pone a disposición de cada contribuyente para que se hagan verificaciones de información pertinentes.

Retribución por explotación de derechos de autor, ¿Se debe facturar?

 Dijo la DIAN en el concepto Concepto 229 [002269]  del 5-Abr-2024:  

"(…) la retribución económica que percibe el titular de los derechos de obras se constituye en una contraprestación económica que debe pagar el tercero que vaya a hacer uso de esta, y cuyo recaudo lo realiza el titular de la obra o las sociedades de gestión colectiva, dependiendo de la manera en que se realice la gestión de estos derechos patrimoniales3

En este sentido, dicha retribución o remuneración económica no corresponde a una contraprestación por servicios prestados o bienes adquiridos, razón por la cual no existe la obligación de expedir factura, ni de expedir el documento soporte consagrado en el artículo 1.6.1.4.12. del Decreto 1625 de 2016, que de igual manera se predica de adquisiciones de bienes y/o servicios.

En consecuencia, y sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos consagrados en los artículos 107 y siguientes del Estatuto Tributario para la procedencia de costos y deducciones, el documento que soporta el pago de la contraprestación económica por el uso de obras será el que de manera idónea pruebe la respectiva operación"

Aportes en sociedades: costo fiscal puede ser diferente del valor comercial y contable

A continuación transcribimos un interesante concepto de la DIAN el cual lleva por numero 286[002699] del 23/04/2024


Tema: Impuesto Sobre la Renta y Complementarios
Descriptores: Aportes a sociedades nacionales
Fuentes formales: Artículos 36-1, 319, 319-1 del Estatuto Tributario.

PROBLEMA JURÍDICO

¿Debe el valor comercial de un aporte en especie debe corresponder al valor de su costo fiscal para aplicar el principio de neutralidad tributaria establecido en el artículo 319 del Estatuto Tributario?

TESIS JURÍDICA

No. Según el parágrafo 1 del artículo 319 del Estatuto Tributario, el valor del aporte para fines mercantiles y contables puede diferir del costo fiscal del bien aportado.

FUNDAMENTACIÓN

El artículo 319 del Estatuto Tributario establece que los aportes a sociedades nacionales -en dinero o en especie- no dan lugar a ingreso gravado o pérdida deducible para el aportante, cuando cumplan los requisitos que a continuación se resumen: (i) a cambio del aporte en dinero o en especie se produzca una emisión de acciones o cuotas sociales nuevas; (ii) el costo fiscal de los bienes aportados sea el mismo para la sociedad receptora al que tenía el aportante; (iii) el costo fiscal de la acciones o cuotas de participación recibidas por el aportante sea igual al de los bienes aportados; (iv) conserven la naturaleza de activos fijos o movibles; y (v) en el acto del aporte, declaren expresamente sujetarse al artículo 319 del Estatuto Tributario.

En ese sentido, una interpretación teleológica de la norma sugiere que mediante la conservación del costo fiscal de los bienes aportados al momento del aporte el legislador buscó:

[…] la continuidad de los atributos fiscales que tenían los bienes aportados en cabeza del aportante no solo en los activos recibidos por la sociedad a título de aporte, sino en las acciones recibidas por el aportante. Con ello, la ley pretende diferir el impuesto hasta, de un lado, la venta o disposición de las acciones o cuotas en participación, y del otro, la venta o disposición de los activos recibidos título de aporte en especie por la sociedad receptora del mismo.

Por lo tanto, la conservación del costo fiscal del bien aportado tiene como objetivo diferir la realización del ingreso hasta que se produzca la enajenación, ya sea por parte del aportante o de la sociedad receptora del aporte. En ese momento, se aplicarán las normas generales sobre enajenación de activos.

En efecto, el parágrafo 3 del artículo 319 del Estatuto Tributario grava el ingreso generado para la sociedad receptora del aporte en especie cuando «enajene los bienes recibidos a título de aporte», teniendo en cuenta para su determinación «las normas generales en materia de enajenación de activos», con lo cual se preserva «el impuesto a pagar, mediante la conservación del costo fiscal que tenían los bienes en cabeza del aportante antes del momento del aporte».

Ahora bien, el parágrafo 1 del artículo 319 del Estatuto Tributario establece que el valor del aporte para fines mercantiles y contables será determinado por las partes de acuerdo con las normas que regulan estas materia, lo que de suyo permite establecer que este valor puede diferir del costo fiscal del bien aportado.

En consecuencia, aunque el artículo 319 exige mantener el costo fiscal de los bienes y acciones para aplicar la neutralidad tributaria el parágrafo prevé que, para fines comerciales y contables, el valor del aporte es el asignado por las partes, de acuerdo con esas mismas normas contables y mercantiles. En 
consecuencia, el costo fiscal puede diferir del valor para efectos comerciales y contables del bien aportado.

Finalmente, es importante señalar que el beneficio fiscal otorgado por el artículo 319 del Estatuto Tributario, que aplica cuando las partes optan por cumplir los requisitos del aporte, excluye la aplicación del artículo 36-1 del mismo estatuto.

Esto se debe a que el artículo 36-1 se aplica en contextos donde ocurre una enajenación de acciones, evento es incompatible con la aplicación del artículo 319, pues en este escenario los aportes en especie no se consideran fiscalmente como enajenaciones, siempre que se cumplan con los requisitos ya mencionados.

En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/

Atentamente,

INGRID CASTAÑEDA CEPEDA
Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)
Dirección de Gestión Jurídica
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Bogotá, D.C.